管理會計主要是為了適應經濟組織內部管理的需要而形成和發展的。其主要職能是建立各種內部會計控制制度，以提高經營效率和效果，編制和提供內部管理所需的各種數據和資料。其方法和手段是根據不同的需要而設計的。其模式因不同經濟組織的性質、規模和管理模式而異。其最重要的功能是為企業最優的經營決策和最大的經營效率提供各種有用的計劃和資料。
目前，管理會計在中國企業管理中的應用正處於壹個關鍵的轉折點。迫切需要總結和完善以往企業的經驗，形成我國管理會計理論和方法的體系，以適應企業經營機制轉換的需要，保證企業生產經營的高效率，促進企業自身適應能力的提高。因此，加強管理會計的應用和發展研究，正成為我國會計改革和發展的壹個現實課題。
壹、管理會計在企業中應用的現狀
管理會計是隨著泰勒的科學管理在本世紀初產生的。隨著經濟的發展，在國外企業得到了推廣和發展。管理會計在中國企業的應用始於20世紀70年代末的管理會計理論。它的歷史並不長。然而，作為管理會計的重要組成部分，中國式責任會計在企業中的推廣應用已有40多年。因此，現在大多數企業都采用責任會計。然而，大多數企業對全面預算、風險分析、方差分析、長期投資決策方法和員工績效評估知之甚少。企業會計人員還缺乏管理會計的基本概念，更不用說應用這些方法參與管理會計了，這壹點還沒有引起我國大多數企業的重視。它仍然處於漂浮狀態。這是實際的。說明驅動企業應用管理會計的動力明顯不足。管理會計要深入人心並得到廣泛應用，還有很長的路要走。
二，影響管理會計在中國運作的原因
任何事物的產生、發展和壯大，既受外部環境和內部條件的影響，又受事物本身的制約。管理會計產生和發展於西方。它在推廣應用的過程中，必然會受到中國企業內外部環境的影響和管理會計自身缺陷的制約。
(壹)企業外部環境的影響
管理會計與企業的外部環境密切相關。外部環境直接影響著管理會計能否被廣泛應用。在現實經濟生活中，外部環境主要指經濟制度環境、法律環境和文化環境。
1.經濟制度環境的影響。管理會計由決策會計和實施會計兩部分組成，其中以決策會計為主。然而，中國長期以來壹直實行計劃經濟體制。在這種經濟體制下，企業的供、產、銷，以及人、財、物都納入相應的計劃。最典型的表現就是【統配統配】、【統購統銷】、【或者非營利組織不能獨立做出投資決策。這個權力屬於上級。決策權限根據部門特點、具體投資項目規模及其重要程度嚴格劃分。最大和最重要的投資項目是由政府制定的。其他投資項目由部長或相關部門負責人決定。在這種情況下，向企業決策者提供決策信息是沒有意義的。決策無足輕重。重要的是落實。這可能是責任會計經常受到中國企業青睞的主要原因，而決策會計卻很少有人關註的主要原因。從十壹屆三中全會到現在，中國的企業制度改革經歷了簡政放權、企業承包、企業轉型。該機制有三個階段。但這些系統都不同程度地存在壹些缺點，使得企業決策者在決策時更多地關註壹些行政因素和社會因素，而不重視管理會計提供的信息，導致管理會計在企業中無法廣泛應用。同時，我國現階段的財務制度和價格體系不完善，使得管理會計在實際應用中無法充分發揮作用。就像有些會計舉的例子。說，因為企業執行政府定價，企業本身根本無法進行定價分析。也有會計表示嘗試過使用訂單模型，但問題是經常無法按照正常情況拿到資料，所以計算沒有意義。
2.法律環境的影響。管理會計應該為企業決策者提供有用的信息。必須是在平等、公平、競爭、高度敏感的市場經濟中。但總的來說，中國的法律體系還不完善。例如，中國沒有頒布它不能創造壹個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了不同的稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理方法，這些都導致了企業地位的不對等。這些不完善的法律制度大大削弱了管理會計為企業提供經營決策信息的有用性和相關性。此外，法律執行不理想也制約了公平競爭環境的形成。另壹個重要原因。雖然我國頒布了很多法律，但在實踐中“執法不嚴、有法不依”、“權大於法”的現象經常發生，比如雖然頒布實施了十幾年，但在很多國有企業嚴重虧損的情況下，真正破產的卻很少，無法體現市場優勝劣汰的規律。能否應用管理會計來提高企業的經濟效益，完全取決於經營者的個人素質。同時，在現實工作中，權力大於法律。法律的權威受到了極大的影響。幾乎所有企業都存在不規範的會計行為，使得主要信息來源於財務會計的管理會計。它只能給企業的決策者提供不正確的信息。可見，法律制度的不完善和執法力度的不足，使得管理會計在企業中的應用缺乏壹定的保障。
3.傳統習俗和習慣勢力的影響。這種影響體現在:(1)會計工作地位低下。有些會計和廠長經理認為會計就是核算和報銷。至於管理和經營決策，那是企業領導的事。財務會計壹直是會計人員工作中最重要的部分，而管理會計卻成了副業。如果有精力和條件，就零敲碎打吧。不然就幹脆放壹邊。(2)經理人[首席執行官的意願]。由於我國長期的封建專制，等級觀念嚴重，導致領導者【長官意誌】。雖然管理會計利用各種信息，通過各種計算和分析，為領導者獲得最佳方案，但在此之前[首席執行官的意誌]沒有必要改變其論斷。壹些消極的文化思想使管理會計難以實施。管理會計在評估業績時要求獎懲分明。但很多經營者深受“大事化小，小事化了”思想的影響，“罰”字很難做到。這使得管理會計在企業中起到了乘數作用，從而影響了其推廣應用。
(二)內部環境的影響
管理會計主要服務於企業內部管理決策。企業內部環境對管理會計的普遍應用起著決定性的作用。企業內部環境主要指企業的管理者、會計人員和會計電算化設備。
1.企業決策者的影響力。企業決策者對管理會計的重視程度直接影響著管理會計能否在企業中廣泛應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂管理，還要會管理，包括會計和財務管理。現階段，大多數企業經營者離這壹要求還很遠，這在壹定程度上限制了管理會計在企業中的廣泛應用。目前很多企業都在使用。即沒有建立管理會計組織，沒有培養相應的管理會計人員。會計人員自己也沒有機會和熱情去應用管理會計。
2.會計人員的影響。會計人員對管理會計應用的影響主要體現在會計人員的素質上。目前，我國會計人員整體素質較低，表現在知識層次低、知識結構不合理、專業教育水平低。在我國12萬會計人員中，受過大學專業教育的不到10%。有600多萬國有企業和質量比較高的縣級以上集體企業。在會計人員中，只有18.2%的人具有大專以上文化程度，只有14.5%的人具有會計從業資格。(4)由於會計人員素質跟不上，沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習了壹些管理會計知識，但大部分都處於紙上談兵階段。同時，我國會計人員的專業水平也不是很高。在會計方面，
3.會計電算化的影響。現階段，計算機在中國企業中的應用還不高，使用率比較低。在實行會計電算化的企業中，其應用僅停留在事後核算的層面。它不具備控制事物和預先預測的能力。同時，現階段我國管理會計的軟件開發嚴重滯後，使得壹些復雜的管理會計公式和模型無法使用。由於上述因素，管理會計不能適應現代市場的發展，從而弱化了它。
(三)管理會計自身缺陷的影響
傳統管理會計對提高企業的經濟效益起到了積極的作用。然而，自二戰以來，特別是20世紀60年代以來，隨著現代科學技術的飛速發展和生產力的迅速提高，以及世界經濟的壹體化，企業不僅面臨著來自國內的競爭，還面臨著來自國外的競爭。然而，管理會計在方法和內容上還不能滿足現代企業的要求。
1.管理會計的研究領域狹窄。傳統的管理會計僅限於大規模生產的產品。工藝技術和產品成本趨於穩定。很少有新產品成本等問題。壹般的管理會計只關註財務會計信息，加強企業內部成本控制。目前市場競爭激烈。要求管理會計不僅要關註企業內部信息，還要關註市場信息。單純依靠企業內部信息很難做出正確的評價和決策。
2.管理會計的基本點不恰當。現代企業管理是經營管理而不是生產管理。企業管理應以銷售為中心。而管理會計將銷售額視為常數，將銷售額的確定作為成本預測與控制、利潤計劃與控制、資本計劃與控制的前提。這必將阻礙管理會計的應用。
3.信息滯後。因為管理會計的很多信息都來自財務會計和成本會計報表，但任何壹個期間的會計報表都只是下壹個期間的中期報表。由於這些信息的滯後性，管理者無法做出決策，嚴重削弱了管理會計的作用。
4.市場壽命短的產品評估。現代產品的壹個趨勢是加速更新換代。許多產品的生命周期只有幾年。有些只有壹年甚至更短。很多企業在行業內競爭，不僅靠產品的低成本生產，還靠產品的更新換代。傳統的績效評估總是以成本為中心。
由於上述因素，管理會計在企業中的作用受到嚴重限制。
3.提高管理會計應用水平的幾點思考
從以上分析可以看出，在我國現階段，我們首先要建立壹個良好的環境來促進管理會計的應用。
(壹)建立具有中國特色的管理會計體系是推進管理會計的根本途徑。
現階段，中國管理會計的理論研究非常薄弱。管理會計的理論研究還僅限於對國外情況的翻譯和介紹。中國的國情與西方國家有很大不同，這使得西方管理會計很難在中國企業中廣泛應用。因此，要推進管理會計，首先要建立有中國特色的管理會計體系。具體解決以下問題:
1.管理會計在中國的定位。西方國家的管理會計已發展到較高水平，這與其經濟發展水平和企業管理水平是壹致的。我國的管理會計應定位於建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，緊密結合我國企業的實際情況，便於會計人員和管理人員在這個層面上操作和使用。它不追求深不可測的理論和數字模型。它沒有機械地復制那些眾多的問題。
2.中國管理會計的規範化。對於任何壹門學科，人們對這門學科知識的掌握主要來源於課本。但教材的內容體系能否盡可能規範，直接關系到這門學科的普及和應用程度。但管理會計教材在內容安排、基本理論結構、術語、概念、方法等邏輯順序上缺乏規範性，不利於初學者學習和掌握管理會計，也不利於管理。管理會計的推廣與應用。同時，世界正處於計算機技術快速發展和應用的時代。為了保證會計信息的收集、傳遞、處理、存儲和輸出，越來越依賴於計算機，通用管理會計軟件的編制在壹定程度上依賴於管理會計的標準化。
3.中國管理會計應特別重視行為科學的研究和應用。只有這樣才符合中國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣才能產生更好的社會效果。建立具有中國特色的管理會計，研究中國各種組織中人的行為、欲望和動機，合理引導和組織，形成和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗，應用符合中國人心理特點的管理會計方法。
4.中國式管理會計體系應科學系統地總結管理會計在實踐中的成功經驗，從中找出管理會計發展的客觀規律，以利於管理會計的進壹步發展。
(二)積極推進現代企業制度
企業制度與會計的作用有著密切的關系。什麽樣的企業制度需要什麽樣的會計。建立現代企業制度的企業必然要求應用管理會計來提高企業的經濟效益。長期以來，由於我國政府職能的借用，國有企業經濟效益低下，也阻礙了管理會計的應用。壹方面，政府直接控制企業的人、財、物，幹預企業。生產經營活動使企業沒有獨立性和自由，不能根據社會和市場的需要及時開展生產經營活動。另壹方面，忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和利益，使企業失去生產經營的積極性和主動性，使管理會計的許多方法失去意義。同時，職能錯位的政府直接代替市場配置社會資源的職能，以行政手段幹預企業投資，或者直接代替企業投資。而且政府和依附於政府的企業對投資效果不負責。在幹部管理中，對其政績的評價往往取決於速度、產值等總量指標，而不註重投入產出的效率指標。而且企業幹部根據所在企業的大小等確定相應的行政級別。這必然導致壹些政府和企業領導在投資決策時喜出望外，不顧客觀條件和市場情況，爭搶項目和投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計師對投資項目的投資分析就更加正確了。當然起不到作用。我個人認為，建立現代企業制度，首先應該取消企業領導享受的行政級別待遇，不再由政府任命。而是應該在社會上公開招聘，由市場產生和磨練真正的企業家。同時，我們應該進壹步完善我們的法律制度，為企業創造壹個開放、自由競爭的市場環境，讓企業在這個環境中實現優勝劣汰。所以要督促企業管理。中要盡可能地應用管理會計的技術和方法就必須不斷深化經濟和管理體制的改革進壹步明晰產權完善企業行政主管部門的獎懲制度不斷完善市場機制使每個企業都能真正考慮改善內部管理以確保在激烈的競爭中立於不敗之地。
(三)進壹步加強管理會計教育，提高人員素質。
雖然中國的管理會計在過去的20年裏取得了巨大的成就，但要普及管理會計，仍然需要加強會計人員的素質教育。只有建立壹支高素質的管理會計人才隊伍，才能在管理會計理論和實踐之間架起壹座橋梁，促進管理會計的應用。就基礎教育而言，應在高校、成人教育、管理人員和會計人員中開展廣泛、深入、持久的管理會計基礎教育。不僅要讓這門課程的知識深入人心。
(四)培養企業主要領導的管理會計意識。
與會計人員相比，企業領導的管理會計知識和素質的培養可能更為重要。根據調查，單位領導的無知被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平成為最關鍵的因素。如果企業領導沒有壹定的管理會計意識，就不會考慮會計在預測、決策、計劃和控制中的作用。就算會計水平再高，也可能難以發揮作用。加強企業領導人員的管理會計十分必要。
1.今後，各級政府有關部門和其他有關方面在組織企業負責人培訓時，應適當加強管理會計的內容。經濟學家等職稱考試要適當增加管理會計的內容。企業領導自身要不斷提高對會計工作和會計人員的認識。事實證明，如果企業領導者具備壹定的管理會計知識，他們自然會考慮會計人員在預測和計劃中的作用。
2.建立壹定的社會約束機制。甚至用壹種行政手段來督促企業領導重視管理會計的應用。比如，在領導的重大決策上，特別是在項目投資決策等重大問題上，建立管理會計壹票否決制。
(五)建立中國的管理會計師組織，推動管理會計的發展。
現代西方發達國家壹般都有管理會計師協會。作為管理會計的專業組織，這些專業組織的建立不僅促進了管理會計在企業中的應用和發展，也加強了管理會計的社會地位。在英國，壹旦持有特許管理會計師證書，就被認為具有廣博的理論知識和豐富的實踐經驗，往往成為大公司追逐的對象。
從西方發達國家管理會計師專業組織的成果和作用來看，中國也有必要根據自己在西方的先進經驗，成立自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試，創辦管理會計師刊物，這不僅有利於管理會計的發展，而且可以促進其應用和發展。
雖然目前管理會計在我國的推廣應用還受到各種內外因素的影響，但隨著我國社會主義市場經濟改革的深入和現代企業制度的建立，管理會計將會得到大多數人的認可，在國有企業中發揮越來越重要的作用，為我國社會經濟發展做出巨大貢獻。
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